Воєнні виклики контролю трансферного ціноутворення: нові схеми ухилення від оподаткування

Людмила Захаркіна; Владислав Маслов

doi:10.26906/EiR.2025.2(97).3801

Автор(и)

Людмила Захаркіна Сумський державний університет https://orcid.org/0000-0003-1002-130X
Владислав Маслов https://orcid.org/0000-0002-2241-6424

DOI:

https://doi.org/10.26906/EiR.2025.2(97).3801

Ключові слова:

трансфертне ціноутворення, воєнний стан, податкові зловживання, псевдооперації, міжнародна співпраця, цифровізація

Анотація

У статті проаналізовано воєнні виклики контролю трансфертного ціноутворення (ТЦУ) в Україні та описано нові схеми ухилення від оподаткування, що поширилися у 2022−2024 роках у сфері ТЦУ. Виявлено чотири ключові типи зловживань, які використовуються для маніпуляцій з ТЦУ в умовах воєнного стану: фіктивні операції та документообіг із пов’язаними особами; зловживання механізмами гуманітарної та донорської допомоги; псевдо-спонсорська (донорська) допомога від нерезидентів; а також псевдооплати на рахунки підставних компаній за кордоном. Розкрито вплив економічної нестабільності на обсяги контрольованих операцій і труднощі перевірок у воєнний час. Запропоновано напрями підвищення ефективності контролю, зокрема через цифровізацію процедур, міжнародний обмін податковими даними та аналітичну обробку інформації.

Біографії авторів

Людмила Захаркіна, Сумський державний університет

кандидат економічних наук, доцент

Владислав Маслов

доктор філософії з економічних наук, фінансовий консультант

Посилання

1. Global tax evasion report 2024. EU Tax Observatory ; coordinated by A. Alstadsæter, S. Godar, P. Nicolaides, G. Zucman. Paris : EU Tax Observatory, 2024. 91 p. URL: https://www.taxobservatory.eu/www-site/uploads/2023/10/global_tax_evasion_report_24.pdf#:~:text=A%20persistently%20large%20amount%20of,the%20most%20affected%20by%20this (дата звернення: 05.05.2025).

2. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 04 липня 2013 р. № 408-VII. Відомості Верховної Ради України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/408-18 (дата звернення: 03.05.2025).

3. Vladyslav Teremetskyi, Volodymyr Valihura, Maryna Slatvinska, Valentyna Bryndak & Inna Gutsul. Tax policy of Ukraine in terms of martial law. Policy Studies. 2024. 45(3–4), 293–309. DOI: https://doi.org/10.1080/01442872.2024.2306958 (дата звернення: 05.05.2025).

4. The number of fraud cases this year is already 1.6 times higher than for the entire year of 2021. Opendatabot. 2024. URL: https://opendatabot.ua/en/analytics/fraud-2024-5 (accessed May 05, 2025).

5. Rogers H., Oats L. Transfer pricing: changing views in changing times. Accounting Forum. 2022. 46(1). P. 83–107. DOI: https://doi.org/10.1080/01559982.2021.1926778 (дата звернення: 05.05.2025).

6. OECD. Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic. Paris : OECD, 2020. 31 p. URL: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2020/12/guidance (дата звернення: 05.05.2025).

7. Valihura V., Sydor I., Slatvinska M., Koval S., Vakulich I. Addressing tax fraud through transfer pricing mechanisms: Enhancing Ukraine's public finances. OIDA International Journal of Sustainable Development. 2025. 18(7). P. 11–20. URL: https://ssrn.com/abstract=5195391 (дата звернення: 05.05.2025).

8. Sari D. K., Siregar S. V., Martani D., Wondabio L. S. The effect of audit quality on transfer pricing aggressiveness and firm risk: Evidence from Southeast Asian countries. Cogent Business & Management. 2023. 10(2). Article ID 2224151. DOI: https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2224151 (дата звернення: 05.05.2025).

9. Council of the European Union. Combatting tax avoidance in the EU. Brussels: Council of the EU. [dateless]. URL: https://www.consilium.europa.eu/en/policies/combatting-tax-avoidance-in-the-eu/ (дата звернення: 05.05.2025).

10. Голодницький Е. ДПС опублікувала статистику за трансфертним ціноутворенням по звітам 2022. International Advisers Association (IAA). 2023. URL: https://iaa.international/publication/dps-opublikuvala-statistiku-za-transfertnim-tcinoutvorenniam-po-zvitam-2022- (дата звернення: 03.05.2025).

11. Пресслужба Державної податкової служби України. Особливості контролю за трансфертним ціноутворенням в умовах воєнного стану. Державна податкова служба України. 2022. URL: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/586570.html (дата звернення: 04.05.2025).

12. Голодницький Е. ДПС оприлюднили статистику коригування цін контрольованих операцій за 2023. International Advisers Association (IAA). 2024. URL: https://iaa.international/publication/dps-opriliudnili-statistiku-koriguvannia-tcin-kontrolovanikh-operatcii-za-2023 (дата звернення: 03.05.2025).

13. Song M. Transfer pricing in Germany: the rising risk. Mimi Song. CrossBorder Solutions, 2021. 7 p. URL: https://exactera.com/wp-content/uploads/2023/06/TP_WP_TPinGermany_07-15-2021.pdf

14. Sanghrajka J. HMRC’s Connect computer and investigations. Taxation.co.uk. 2020. Vol. 4752. URL: https://www.taxation.co.uk/articles/hmrc-s-connect-computer-and-investigations

15. Ignat I., Tache M. Transfer Pricing System of EU Countries: An Analysis in the Context of SDGs. Transylvanian Review of Administrative Sciences. 2023. 70E, 45–66. DOI: https://doi.org/10.24193/tras.70E.3 (дата звернення: 06.05.2025).

1. Alstadsæter, A., Godar, S., Nicolaides, P., & Zucman, G. (2024). Global Tax Evasion Report 2024. Paris: EU Tax Observatory. Available at: https://www.taxobservatory.eu/www-site/uploads/2023/10/global_tax_evasion_report_24.pdf#:~:text=A%20persistently%20large%20amount%20of,the%20most%20affected%20by%20this (accessed May 05, 2025).

2. Verkhovna Rada of Ukraine. (2013, July 4). On amendments to the Tax Code of Ukraine regarding transfer pricing: Law No. 408-VII. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/go/408-18 (accessed May 03, 2025). (in Ukrainian)

3. Vladyslav Teremetskyi, Volodymyr Valihura, Maryna Slatvinska, Valentyna Bryndak & Inna Gutsul (2024) Tax policy of Ukraine in terms of martial law, Policy Studies, 45(3–4), 293-309. DOI: https://doi.org/10.1080/01442872.2024.2306958 (accessed May 05, 2025). DOI: https://doi.org/10.1080/01442872.2024.2306958

4. Opendatabot. (2024). The number of fraud cases this year is already 1.6 times higher than for the entire year of 2021. Available at: https://opendatabot.ua/en/analytics/fraud-2024-5 (accessed May 05, 2025).

5. Rogers, H., & Oats, L. (2022). Transfer pricing: Changing views in changing times. Accounting Forum, 46(1), 83–107. DOI: https://doi.org/10.1080/01559982.2021.1926778 (accessed May 05, 2025). DOI: https://doi.org/10.1080/01559982.2021.1926778

6. OECD. (2020). Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic. OECD Publishing. Available at: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2020/12/guidance (accessed May 05, 2025).

7. Valihura, Volodymyr and Sydor, Iryna and Slatvinska, Maryna and Koval, Svitlana and Vakulich, Ivan (2025) Addressing Tax Fraud Through Transfer Pricing Mechanisms: Enhancing Ukraine's Public Finances. OIDA International Journal of Sustainable Development, 18 (07), 11-20, 2025. Available at: https://ssrn.com/abstract=5195391 (accessed May 05, 2025).

8. Sari, D. K., Siregar, S. V., Martani, D., & Wondabio, L. S. (2023). The effect of audit quality on transfer pricing aggressiveness and firm risk: Evidence from Southeast Asian countries. Cogent Business & Management, 10(2), 2224151. DOI: https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2224151 (accessed May 05, 2025). DOI: https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2224151

9. Council of the European Union. (n.d.). Combatting tax avoidance in the EU. Available at: https://www.consilium.europa.eu/en/policies/combatting-tax-avoidance-in-the-eu/ (accessed May 05, 2025).

10. Holodnytskyi, E. (2023, October 18). DPS opublikuvala statystyku za transfertnym tsinoutvorenniam po zvitam 2022 [DPS published statistics on transfer pricing for 2022 reports]. International Advisers Association. Available at: https://iaa.international/publication/dps-opublikuvala-statistiku-za-transfertnim-tcinoutvorenniam-po-zvitam-2022- (accessed May 05, 2025). (in Ukrainian)

11. Press Service of the State Tax Service of Ukraine. (2022). Osoblyvosti kontroliu za transfertnym tsinoutvorenniam v umovakh voiennoho stanu [Features of transfer pricing control under martial law]. State Tax Service of Ukraine. Available at: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/586570.html (accessed May 04, 2025). (in Ukrainian)

12. Holodnytskyi, E. (2024). DPS opryliudnyly statystyku koryhuvannia tsin kontrolovanykh operatsii za 2023 [DPS published statistics on price adjustments for controlled transactions for 2023]. International Advisers Association. Available at: https://iaa.international/publication/dps-opriliudnili-statistiku-koriguvannia-tcin-kontrolovanikh-operatcii-za-2023 (accessed May 03, 2025). (in Ukrainian)

13. Song M. (2021). Transfer pricing in Germany: the rising risk. Mimi Song. CrossBorder Solutions, 7 p. Available at: https://exactera.com/wp-content/uploads/2023/06/TP_WP_TPinGermany_07-15-2021.pdf

14. Sanghrajka J. (2020). HMRC’s Connect computer and investigations. Taxation.co.uk. Vol. 4752. Available at: https://www.taxation.co.uk/articles/hmrc-s-connect-computer-and-investigations

15. Ignat, I., Tache, M. (2023). Transfer Pricing System of EU Countries: An Analysis in the Context of SDGs. Transylvanian Review of Administrative Sciences, 70E, 45–66. Available at: https://doi.org/10.24193/tras.70E.3 (accessed May 06, 2025). DOI: https://doi.org/10.24193/tras.70E.3